3.2　“货币资金”与“现金及现金等价物”的关系

根据以上表述，我们还可以知道，现金流量表中的“现金”不能等同于会计中的“库存现金”，因为“现金”中还包含可以随时用于支付的银行存款。既然说可以随时用于支付的银行存款属于企业的“现金”范畴，那么，不可以随时用于支付的定期存款，或者银行的承兑汇票保证金等，是否属于“现金”呢？显然不属于。因此，如果企业的货币资金中均为可随时用于支付或可随时变现的款项，则资产负债表中的“货币资金”等同于“现金及现金等价物”。如果包含不可随时变现的款项，则“货币资金”在剔除这部分内容后才可以归类于“现金及现金等价物”。

【例3-1】　甲公司披露的2020～2022年的财务报表附注中，货币资金披露的具体明细项目如表3-1所示。

表3-1　甲公司2020～2022年财务报表附注中披露的信息

注：（1）2022年12月31日其他货币资金中银行贷款保证金为321830000.00元。

（2）2021年12月31日其他货币资金中银行贷款保证金为231830000.00元。

（3）2020年12月31日其他货币资金中银行贷款保证金为226438350.00元。

上述披露的银行贷款保证金为使用受限的货币资金，不属于现金及现金等价物。因此，现金流量表的附注中，对“现金及现金等价物”做如表3-2～表3-4所示的披露。

表3-2　现金及现金等价物净变动

表3-3　期末现金及现金等价物余额

表3-4　所有权或使用权受到限制的资产